Premessa

Con il co. 678 dell’articolo unico della Legge di Stabilità 2015 il Legislatore demanda al Ministero dell’Economia l’emanazione di una Black list ai fini dell’applicazione dell’art. 110, co. 10 – 12bis, D.P.R. 917/1986, utilizzando come unico parametro di riferimento l’esistenza di accordi che consentano un adeguato scambio di informazioni.
Si attendeva l’emanazione del Decreto attuativo della citata disposizione che, seppur in ritardo e con qualche modifica, è stato pubblicato sulla G.U. n. 107 dell’11 Maggio 2015 (D.M. 27.04.2015).

Nota bene – L’esigenza di emanare tale Black list è collegata in primo luogo alle recenti Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia (San Marino, Hong Kong, Lussemburgo, Singapore, ecc…), nelle quali vengono sempre inserite disposizioni atte a garantire un adeguato scambio di informazioni tra gli Stati contraenti.

Le modifiche al D.M. 23.01.2002

Con il D.M. 27.04.2015, pubblicato sulla GU dell’11.05.2015, è stata conferma la suddivisione dei paesi Black list già contenuta nei precedente Decreti (D.M. 23.01.2002).
Il suddetto D.M. si compone di tre articoli:
 nell’articolo 1 vengono individuati gli Stati che si considerano sempre a fiscalità privilegiata; con il nuovo Decreto l’articolo 1 viene completamente riscritto e vengono indicati i seguenti Stati che si considerano sempre “paradisiaci” ai fini della disciplina sull’indeducibilità dei costi Black list: Andorra, Bahamas, Barbados, Barbuda, Brunei, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Hong Kong, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Vergini statunitensi, Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant’Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, , Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu.
Rispetto alle precedente versione sono state espunti. Alderney (Isole del Canale), Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Belize, Bermuda, Filippine, Gibilterra, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Isola di Man, Isole Cayman, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Jersey (Isole del Canale), Malesia, Montserrat.
 nell’articolo 2, che fornisce alcuni Stati da considerare paradisiaci con alcune eccezioni rappresentate da talune tipologie societarie, vengono espunti:
- Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta;
- Singapore, con esclusione della Banca Centrale e degli organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato.
 nell’articolo 3 si elencano gli Stati che si considerano Black list limitatamente a determinate tipologie di società ovvero a soggetti che godono di un regime fiscale similare. Da tale articolo vengono espunti la Costarica e le isole Mauritius.

Paese D.M. 23.1.2002 Limitazioni Modifiche D.M. 27.04.2015
Alderney
(Isole del Canale) art. 1 Eliminato
Andorra art. 1
Angola art. 3 Con riferimento alle società petrolifere che hanno ottenuto l’esenzione dall’Oil Income Tax, alle società che godono di esenzioni o riduzioni d’imposta in settori fondamentali dell’economia angolana e per gli investimenti previsti dal Foreign Investment Code
Anguilla art. 1 Eliminato
Antigua art. 3 Con riferimento alle international business companies, esercenti le loro attività al di fuori del territorio di Antigua, quali quelle di cui all’International Business Corporation Act, n. 28 del 1982 e successive modifiche e integrazioni, nonché con riferimento alle società che producono prodotti autorizzati, quali quelli di cui alla locale Legge n. 18 del 1975 e successive modifiche e integrazioni
Antille Olandesi art. 1 Eliminato
Aruba art. 1 Eliminato
Bahamas art. 1
Bahrein art. 2 Con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero
Barbados art. 1
Barbuda art. 1
Belize, art. 1 Eliminato
Bermuda art. 1 Eliminato
Brunei art. 1
Costa Rica art. 3 Con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, nonché con riferimento alle società esercenti attività ad alta tecnologia; Eliminato
Dominica; art. 3 Con riferimento alle international companies esercenti l’attività all’estero
Emirati Arabi Uniti art. 2 Con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta Eliminato
Ecuador art. 3 Con riferimento alle società operanti nelle Free Trade Zones che beneficiano dell’esenzione dalle imposte sui redditi
Filippine art. 1 Eliminato
Giamaica art. 3 Con riferimento alle società di produzione per l’esportazione che usufruiscono dei benefici fiscali dell’Export Industry Encourage Act e alle società localizzate nei territori individuati dal Jamaica Export Free Zone Act
Gibilterra art. 1 Eliminato
Gibuti (ex Afar e Issas) art. 1
Grenada art. 1
Guatemala art. 1
Guernsey (Isole del Canale) art. 1 Eliminato
Herm (Isole del Canale) art. 1 Eliminato
Hong Kong art. 1
Isola di Man art. 1 Eliminato
Isole Cayman art. 1 Eliminato
Isole Cook art. 1
Isole Marshall art. 1
Isole Turks e Caicos art. 1 Eliminato
Isole Vergini britanniche art. 1 Eliminato
Isole Vergini statunitensi art. 1
Jersey (Isole del Canale) art. 1 Eliminato
Kenia art. 3 Con riferimento alle società insediate nelle Export Processing Zones;
Kiribati (ex Isole Gilbert) art. 1
Libano art. 1
Liberia art. 1
Liechtenstein art. 1
Lussemburgo NO (Solo per D.M. 21.11.2001) con riferimento alle società holding di cui alla locale Legge del 31 luglio 1929;
Macao art. 1
Maldive art. 1
Malesia art. 1 Eliminato
Mauritius art. 3 Con riferimento alle società “certificate” che si occupano di servizi all’export, espansione industriale, gestione turistica, costruzioni industriali e cliniche e che sono soggette a Corporate Tax in misura ridotta, alle Off-shore Companies e alle International Companies Eliminato
Montserrat art. 1 Eliminato
Nauru art. 1
Niue art. 1
Nuova Caledonia art. 1
Oman art. 1
Panama art. 3 Con riferimento alle società i cui proventi affluiscono da fonti estere, secondo la legislazione di Panama, alle società situate nella Colon Free Zone e alle società operanti nelle Export Processing Zones;
Polinesia francese art. 1
Monaco art. 2 Con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato.
San Marino NO
Portorico art. 3 Con riferimento alle società esercenti attività bancarie ed alle società previste dal Puerto Rico Tax Incentives Act del 1988 o dal Puerto Rico Tourist Development Act del 1993;
Saint Kitts e Nevis art. 1
Salomone art. 1
Samoa art. 1
Saint Lucia art. 1
Saint Vincent e Grenadine art. 1
Sant’Elena art. 1
Sark (Isole del Canale) art. 1
Seychelles art. 1
Singapore art. 2 (Solo per D.M. 23.1.2002) con esclusione della Banca Centrale e degli organismi che gestiscono anche le riserve ufficiali dello Stato. Eliminato
Taiwan NO
Svizzera art. 3 Con riferimento alle società non soggette alle imposte cantonali e municipali, quali le società holding, ausiliarie e “di domicilio”;
Tonga art. 1
Tuvalu (ex Isole Ellice) art. 1
Uruguay (Republica Oriental del Uruguay); art. 3 Con riferimento alle società esercenti attività bancarie e alle holding che esercitano esclusivamente attività off-shore.
Vanuatu art. 1

L’art. 21 del D.Lgs. Semplificazioni Fiscali, approvato dal C.d.M. del 30.10.20014, prevede due semplificazioni:
- fissa l’obbligo di comunicazione a cadenza annuale;
- aumenta il limite di esonero, entro il quale non vi è l’obbligo di comunicazione dell’operazione, da 500 a 10.000 euro.

La soglia annuale di 10.000 euro

Si cerca di riscrivere l’articolo 1 del D.L. 98/2010, prevedendo che la comunicazione annuale delle cessioni e prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione nei confronti di operatori Black list, si renda obbligatoria solo qualora l’ammontare complessivo annuale sia superiore a 10.000 euro.

La soglia di 10.000 euro, che fa scattare l’obbligo delle comunicazioni delle operazioni con i Paesi black list, va applicato all’ammontare annuale e non alle singole operazioni.
Nonostante il Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti si sia mostrato non concorde con tale interpretazione, la soglia è da considerarsi annuale, secondo quanto emerso in commissione Finanze dalla bozza di parere che si appresta a rilasciare al Governo sulle Semplificazioni Fiscali.

ATTENZIONE – La soglia, dunque, non è riferita ad ogni singola operazione ma va fatto il cumulo su base annuale.
Non è ancora chiaro se la soglia annuale da 10.000 euro sia riferibile a tutte le controparti (sommatoria di tutte le transazioni) o se vada verificata per singolo fornitore o cliente.
Attendiamo i necessari chiarimenti dell’Agenzia.

La scadenza annuale

In aggiunta alla nuova veste grafica del modello (che implica oggi la compilazione del quadro BL), viene prevista la futura variazione di periodicità di comunicazione (non più mensile o trimestrale) e di conseguenza della scadenza, che sarà unica e sostituirà quelle previste dagli artt. 2 e 3 del D.M. 30 marzo 2010.
Infatti, ai sensi dell’articolo 3 del D.M. 30 marzo 2010, il modello di comunicazione è presentato in via telematica, entro l’ultimo giorno del mese successivo al periodo di riferimento.
Probabilmente verrà prevista una scadenza simile: al 31 gennaio dell’anno successivo.
Al fine di stabilire la periodicità della presentazione del modello, dunque, non si dovrà più tener conto delle cessioni di beni ovvero delle prestazioni di servizi registrate nei quattro trimestri precedenti nei registri IVA (o se precedente, l’annotazione nelle scritture contabili obbligatorie).
Il periodo diventerà annuale per tutti.

PERIODICITÀ DI PRESENTAZIONE DELLE COMUNICAZIONI POLIVALENTI – QUADRO BL –
OGGI DOPO L’APPROVAZIONE DEL D.LGS.
(o del Provv. Direttoriale che verrà emanato successivamente all’approvazione)
TRIMESTRALE – cessioni di beni o prestazioni di servizi registrate nei 4 trimestri precedenti nei registri IVA e per ciascuna categoria di operazioni < 50.000 euro ANNUALE MENSILE in tutti gli altri casi ANNUALE NOTA BENE – Nella sua attuale formulazione, il decreto stabilisce che, entrambe le novità si applicano già alle operazioni poste in essere nell’anno solare in corso alla data di entrata in vigore del provvedimento stesso (anno solare che, salvo ritardi nell’iter di approvazione o modifiche in corso d’opera nella stesura delle disposizioni, dovrebbe essere il 2014). Se questa formulazione della norma verrà confermata, occorrerà quindi presentare:  entro le scadenze del 10 aprile o del 20 aprile 2015 la comunicazione “a consuntivo” relativa alle operazioni del 2014 stesso, e non vi sarà più l’obbligo di presentare le comunicazioni mensili o trimestrali del 2014.